摘要:低碳经济是一种应对气候变化的新经济发展模式，也是时下国内外关注的热点。低碳经济理论的提出为环境审计工作提供了新的理念，同时也提出了新的要求。本文旨在从低碳经济的概念出发，对低碳经济在环境审计中的应用进行初步的理论分析，并围绕苏州工业园区低碳环保的发展之路，结合园区的环境审计工作，进行了一定的实践探索。

　　关键词:低碳经济、环境审计


　　一、问题的提出

　　近年来，低碳经济模式受到世界各国政府和有关组织的广泛关注和青睐，发展低碳经济不仅有利于我国转变经济增长方式，保护和优化生态环境，实现资源的可持续利用，也是我国承担国际义务, 提高国际影响力的重大战略举措。低碳经济的发展为环境审计提出了新的课题和理念，指明了新的审计方向与重点；将低碳经济引入环境审计工作，是推动环境审计与时俱进发展的重要途径。

　　二、低碳经济的概念及构成

　　2003年，英国政府在题为《我们能源的未来——创造低碳经济》的能源白皮书中首次提出了“低碳经济”的概念，引起了国际社会的广泛关注。低碳经济是一种以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益为主要特征，以较少的温室气体排放获得较大产出的新的经济发展模式。狭义上讲，低碳经济是以应对气候变化为主要目标，通过能源高效利用、清洁能源开发、减排技术创新等，实现社会经济发展与碳排放相分离，减少温室气体的排放；广义上说，低碳经济是低碳产业、低碳技术、低碳生活、低碳发展等一类经济形态的总称，将导致能源消费方式、经济发展方式和人类生活方式的全新变革，是从高碳能源时代向低碳能源时代演化的一种经济发展模式。

　　三、环境审计的定义及内涵

　　根据最高审计机关国际组织环境审计委员会提出的定义框架，政府环境审计被界定为“为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关对政府和(或)企事业单位等被审计单位的环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价和签证等工作”。它包含两层含义：一是可持续发展的理论对环境审计的形成具有重要的理论意义，是环境审计的出发点和最终归宿，它决定了环境审计的本质目标和具体目标；二是环境审计的具体目标包含鉴证评价与管理建议，环境审计首先要对环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性进行评价，同时还要对资源与环境保护提出管理建议，有效发挥审计在服务经济社会发展过程中的“免疫系统”作用。

　　从审计目标来看，环境审计实际分为狭义的环境审计和广义的环境审计，前者侧重于资源环境合规性审计（如环境保护政策的执行情况等）与环境财务审计（如排污费的征集与使用情况等），后者侧重于环境绩效审计的范畴，能够有效地将经济与环境联系起来，用以衡量环境对经济的贡献以及经济对环境的影响，并向决策者提出建议。

　　四、将低碳经济概念纳入环境审计的必要性

　　在环境审计中引入低碳经济概念，保证了审计工作符合环保的最新发展方向，有利于发挥审计在推动可持续发展方面的积极作用。

　　（一）引入低碳经济概念是环境审计事业发展的需要

　　我国《可再生能源中长期发展规划》提出，到2010年可再生能源消费量占能源消费总量10%，到2020年达到15%；并在哥本哈根会正式承诺，到2020年单位国内生产总值二氧化碳（碳生产率）排放比2005年下降40%-45%。由此可见，低碳经济是我国资源环境保护重要的发展方向，是向国际社会的郑重承诺；发展低碳经济的目的是推动我国经济社会更好的可持续发展，它与环境审计的最终目标完全相一致。

　　（二）引入低碳经济概念是完善环境审计评价指标体系的需要

　　低碳经济涵盖低碳产业、低碳技术、低碳生活、低碳发展等多个领域。根据我国发展规划与国际承诺，二氧化碳排放量、单位GDP能耗、可再生能源消费量占比等低碳指标已正式列入我国未来的发展规划，将低碳经济纳入环境审计指标体系，可以从更加宏观、全面的角度去分析资源环境保护的绩效状况，并有助于提出符合环保事业发展的针对性对策建议。

　　（三）引入低碳经济概念是环境审计与环保学科融合的需要。

　　环境审计作为一项系统性、综合性的审计工作，需要根据时代发展及时融合低碳经济、绿色经济、循环经济等新兴环保学科的思想，并将其充分吸收、分解到环境审计工作中去，从而保证环境审计实现与时俱进的发展。

　　五、低碳经济在环境审计中的应用分析

　　低碳经济作为一个新理念，在环境审计研究和实践中尚未广泛、有效涉及与应用。在环境审计过程中，加强对低碳经济的探索、分析与应用，有助于进一步完善环境审计评价体系。

　　（一）低碳经济应用于环境审计的总体思路

　　根据低碳经济目标定位，以二氧化碳减排为核心的狭义低碳经济发展指标可以作为环境合规性审计与财务审计的范畴；而低碳政策的建立、能源结构的调整、社会消费方式的转变、城市空间的科学规划、CO2 捕获与埋存技术的应用、居民的节能观念等广义低碳经济发展因素，可以作为环境绩效审计的范畴。

　　（二）低碳经济在狭义环境审计中的应用分析

　　1、环境合规性审计中需考虑的低碳指标

　　（1）CO2排放的总量指标。计算CO2排放量时可以引用CO2排放量测算模型CO2 =ΣKiEi（其中：Ei表示不同的能源类型，Ki表示不同的碳排放系数），在已知能源类型和规模的情况下，可以估算全社会CO2排放量。为保证更具针对性，可以根据需要将热电行业CO2排放、工业CO2排放总量、交通运输业CO2排放总量、建筑、居民CO2排放总量等作为二级指标进行检查。

　　（2）CO2减排的相对指标。根据哥本哈根会议要求，应设置以碳生产率为核心，考核碳排放的增减比例变动，关注碳生产率水平的总体提高情况。在此基础上还应可将热电行业CO2减排相对指标、工业CO2减排相对指标、交通运输业CO2减排相对指标等纳入检查范畴。

　　2、环境财务审计中需考虑的因素

　　目前，与环境保护相关的资金主要包括两种类型：一是燃油税、资源税、排污费等专项征收的税费，这些税费的征收与使用是环保引导的重要方向，在环境财务审计中需要重点加以关注。此外，财政部财政科学研究所发布《中国开征碳税问题研究》报告建议，在2009年进行燃油税费改革后择机进行资源税改革，在资源税改革后的1至3年期间择机开征碳税，未来也可根据碳税政策的实际推进加以综合考虑；二是国家、省、市各级政府安排的环保引导专项资金，这些资金主要用于引导符合生态环境优化的各种产业与项目，是环保政策的具体落实措施，也应列入环境财务审计的范畴之中。

　　（三）低碳经济在广义环境审计中的应用

　　环境审计过程中，不仅应在碳排放的总量和相对量进行研究，还应从促进经济社会发展方面进行有益探索，促进低碳政策的建立、能源结构的调整、社会消费方式的转变、居民的节能观念等。

　　1、经济发展的低碳化评价

　　对于低碳经济发展的评价应将碳生产率设为核心指标，作为低碳经济发展的首要评价因素。并根据我国结构调整的客观要求，对高新技术产业、现代服务业、环保产业GDP比重等产业结构指标加以分析；以及考虑低碳技术在产业发展中的应用情况，对传统产业的低碳改造率、传统产业生产流程改造率以及资源循环利用率等环保技术的应用指标研究。

　　2、社会发展的低碳化评价

　　社会发展的低碳化评价主要包括公共建筑的低碳化、交通运输业的低碳化、居民生活的低碳化以及生态环境的优化情况。公共建筑的低碳化重点包括公共建筑单位面积碳排放量、太阳能利用率等；交通运输业的低碳化重点包括有万里行程碳排放量、新能源汽车所占比重等指标；居民生活的低碳化重点包括户均年碳排放量、绿色出行居民比率等指标；生态环境的优化重点包括土地植被覆盖率、污染削减率等生态环境指标。

　　3、能源的低碳化评价

　　能源的低碳化评价包含能源的结构和能源利用效益两个方面。能源的结构可以分解为化石能源占总能源比例、洁净煤占煤能源比例、新能源再生能源占总能源比例等指标；能源的利用效率则可以结合单位工业产值的碳排放、单位农业产值的碳排放、机动车油耗水平等能源利用的效率指标进行关注分析。

　　4、低碳科技发展评价

　　低碳科技发展评价涵盖低碳技术R&D经费占GDP比重、清洁煤高效利用技术、再生能源及新能源技术、重污染行业清洁生产技术、智能节能技术、CO2 捕获与埋存技术。需要指出，在环境审计中考虑上述内容，目的在于帮助审计工作更好的分析环境保护未来的发展趋势，并提出有针对性地建议以帮助决策。

　　5、低碳政策法规健全性评价

　　环境审计可以对低碳政策法规完善度、碳信息披露制度健全性、低碳产品标准的建立情况、高碳产业市场限入政策的执行情况等方面加以分析与评价。

　　（1）项目背景

　　中新生态科技城于2007年11月启动，是苏州工业园区“生态优化行动计划”的重要组成部分，规划面积4平方公里、居住人口3万人，定位于集生态环保及科技研发和制造、居住、商业等多功能于一体的和谐、繁荣、生态、环保的示范性宜居江南水乡新城，是园区实践低碳化综合发展的示范区。

　　（2）低碳经济综合发展分析

　　a.经济发展。围绕低碳化经济发展的目标，我们重点对中新生态科技城的产业发展进行了分析：一是产业定位。该项目在产业引进政策上以培育生态环保、绿色节能等相关产业为重点，体现了低碳化经济发展的思路；二是产业发展。该项目良好的生态环境已吸引近70家知名企业、研发机构投资兴业，投资总额40余亿元，2009年度区内企业生产总值达50亿元，已成为江苏省首批省级科技产业园，并被江苏省《节能环保产业发展规划纲要》列入六大环保产业聚集区。

　　b.社会发展。围绕低碳化的社会发展目标，我们着重进行了以下分析：一是公共建筑的低碳化水平。调查了解该项目在建筑规划设计方面均采用绿色建筑标准，项目正在打造全国首个住宅绿色2星、公共建筑绿色3星的区域，工业厂房建筑按照《苏州工业园区绿色建筑评奖办法（试行）》中银奖标准建设；二是生态环境水平。目前，科技城雨水收集系统、湿地公园、集中水源热泵等生态示范项目已建成并投入使用，生态环境优化已初显成效；三是居民生活方式。科技城积极推行节能环保、绿色生活的低碳理念，资源循环利用、绿色出行等低碳化的消费方式逐步形成。

　　c.能源利用。围绕能源利用情况，我们重点进行了以下分析：一是清洁能源使用情况。作为低碳发展的重要环节，中新生态科技城在能源消费方面更多的倾向于清洁能源的使用，目前已在全区全面推行太阳能路灯照明、太阳能景观灯箱、太阳能公交站台、太阳能热水及雨水收集利用系统等，每年可节省常规电能消耗39.9万度。同时科技城还投资700万元，对公共建筑实行水源热泵集中供冷、供热，实现了能源的集中供给，可以满足总计40万平方米建筑物的冬夏空调需求，节省能耗30%以上；二是资源的循环利用情况。科技城在规划中借鉴新加坡的先进经验，投资320万元建设了雨水收集系统，实现了水资源的有效循环利用，进一步减少了资源的消耗。

　　d.政策保障。为加快中新生态科技城的发展，园区制定出台了《苏州工业园区生态工业园建设规划》、《苏州工业园区国家生态市建设工作计划》、《苏州工业园区推进中新生态科技城生态环保产业集聚的若干意见》、《中新生态科技城绿色建筑管理办法（试行）》、《苏州工业园区环境保护引导专项资金管理暂行办法》等政策，为中新生态科技城的低碳发展提供了较好的政策保障。

　　（3）审计建议与成效

　　作为低碳、生态、环保的示范性项目，中新生态科技城通过推行节能环保、绿色生活的低碳理念，它的建立代表了经济社会发展的趋势与方向，并在生态环保方面起到了较好的示范性作用。审计同时也建议，科技城的低碳发展在产业聚集度上仍需进一步提高，低碳发展还需更加完善的评估指标体系。

　　园区工委、管委会主要领导对绩效审计报告作出重要批示，要进一步加大环保专项资金对中新生态科技城的扶持力度，突出政策引导、示范作用。2009年底以来，园区先后出台《苏州工业园区推进中新生态科技城生态环保产业集聚的若干意见》等扶持中新生态科技城政策和措施，并加大了环保建设投入；2010年9月，园区与美国自然资源保护委员会、南京大学签署中新生态科技城低碳发展合作协议，将联合制定中新生态科技城低碳发展评估指标体系，研究建立示范区低碳核算体系，并提出针对示范区工业、交通、居民生活、商业和废弃物处理的温室气体排放核算方法，并建立区域碳排放的核算和削减潜力分析模型。

　　苏州工业园区以中新生态科技城作为低碳发展的重要实践区域，积极推广低碳环保的先进理念，推进“生态示范园区”的建设。园区通过科学规划、绿色招商、环保前置审批和实施生态优化行动计划等举措，积极实践经济、社会低碳化发展之路。从经济发展来看，园区以占苏州市3.4%的土地、5%的人口以及1%的SO2排放量和2%的COD排放量创造了全市15%左右的GDP、地方一般预算收入和固定资产投资，先后成为ISO14000国家示范区和全国循环经济试点单位；从社会发展来看，园区生态环境发展得到了中新两国领导人的高度肯定，绿地覆盖率达45%，并于2008年被批准成为全国首批三家国家生态示范园区之一，低碳化发展之路已初具雏形。接下来，苏州工业园区将继续把节能减排、生态环保作为转变经济发展方式、提高经济发展质量的重要抓手，大力提倡低碳经济、低碳生活，并力争到2012年园区生态化程度全面达到国内领先水平，2020年达到国际领先水平，努力在生态环保领域成为全国楷模、发挥示范带动作用。

　　六、结束语

　　作为新兴的环境保护理念与经济社会发展模式，低碳经济日益受到国内外政府与社会各界的重视，也为环境审计工作提供了新的研究领域与发展思路。由于低碳经济概念本身的复杂性，为环境审计提出了新的挑战，低碳经济在环境审计中的应用还需要不断进行深化和扩展，笔者所作的分析与应用也只是一个初步的尝试。  

                              （作者：苏州工业园区审计局 吕嵘）